Согласно сложившейся традиции в конце года в многих компаниях проводятся новогодние корпоративные вечеринки. После них бухгалтеру приходится задумываться о том, как же провести расходы на эти мероприятия так, чтобы не вызвать нареканий со стороны налоговых органов.
Многие бухгалтера «прячут» эти расходы, оформляя документы на проведение деловых встреч или тимбилдинга. Однако делать этого все же не стоит.
Расходы на корпоративные мероприятия нельзя отражать в налоговом учете, так как они носят непроизводственный характер. А вот в бухгалтерском учете такие расходы можно учитывать в полном объеме. И вот здесь возникнет постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом, которая будет отражена как налоговое обязательство.
Пример.
ООО «Альянс» затратило на новогодний корпоратив 590 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:
Д 91/2 К 60 – 500 000 – отражена стоимость расходов на корпоратив;
Д 19 К 60 – 90 000 – отражена сумма входного НДС;
Д 91/2 К 19 – 90 000 – списана сумма НДС в прочие расходы;
Д 60 К 51 – 590 000 – оплачены услуги фирмы, организующей проведение корпоратива;
Д 99 К 68 – 118 000 – отражено постоянное налоговое обязательство (590 000 х 20% (ставка налога на прибыль)).
Кроме того, что отразить данные затраты в расходах, уменьшающих налог на прибыль не получится, есть еще и риск, связанный с уплатой НДФЛ с этих расходов. Так, налоговики могут посчитать, что сотрудники предприятия от проведения застольного мероприятия получили доход в натуральной форме (по ст. 211 НК РФ), а фирма, которая провела корпоратив, фактически должна исполнять функции налогового агента (по ст. 226 НК РФ). В связи с этим предприятие должно принять все меры по персонифицированному учету расходов на каждого сотрудника, участвующего в корпоративе.
Однако, если персонифицировать расходы не представляется возможным, то начислять налог не нужно. Такой вывод представил Минфин в своих письмах №03-04-06/6-29 от 30.01.2013, №03-04-06/6715 от 06.03.2013 и №03-04-06-01/86 от 15.04.2008.